income-tax

企业所得税

使用前必读

根据企业实际情况选择对应方法：

快速判断：一般纳税人 / 年收入≥500万 / 有融资需求 / 多子公司 / 计划上市 → 资产负债表债务法（企业准则版，含递延所得税）。不涉及以上任一情形的小微企业 → 应付税款法（小企业版，当期税款直接计入费用）。不确定时默认选资产负债表债务法。详见 accounting-framework 获取完整判断流程。

• 小企业准则 → 版本一：应付税款法
• 企业准则 → 版本二：资产负债表债务法（千万级企业必用）

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通用税率速查

企业类型	税率	条件
一般企业	25%	不符合优惠条件
小型微利企业	实际约5%	年所得≤300万 + 人数≤300 + 资产≤5000万
高新技术企业	15%	须取得高新认定

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版本一：应付税款法（小企业）

适用：小企业会计准则。当期所得税费用直接等于按税法计算的应缴所得税。

分录

借：所得税费用                    XX,XXX.XX
  贷：应交税费 — 应交企业所得税    XX,XXX.XX

无需考虑递延所得税。详见 tax-rates-reference 获取完整税率表。

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版本二：资产负债表债务法（千万级企业标准）

适用：企业会计准则。所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税费用。这是大中型企业会计中最复杂也最重要的处理之一。

核心原理

会计利润（账上算的）≠ 应纳税所得额（税务局认可的），差异分为两类：

差异类型	说明	举例	确认
永久性差异	永远存在，不会转回	罚款、超标招待费	仅调当期，不确认递延
暂时性差异	时间性差异，未来会转回	折旧年限不同、计提减值准备	必须确认递延所得税

暂时性差异的两种类型

1. 应纳税暂时性差异 → 递延所得税负债

"今天少缴，明天多缴"：资产的账面价值 > 计税基础

场景	会计	税法	结果
固定资产加速折旧	按10年直线法折旧（每年10万）	税务允许一次性扣除（当年100万）	当年少缴税，未来多缴 → 递延所得税负债

第一年：
  账面折旧：100万 → 账面利润高 → 会计所得税高
  税法扣除：1000万 → 税法所得低 → 实际缴税低

  差异 = 900万 × 25% = 225万 → 确认递延所得税负债
  → 借：所得税费用 225万 / 贷：递延所得税负债 225万

2. 可抵扣暂时性差异 → 递延所得税资产

"今天多缴，明天少缴"：资产的账面价值 < 计税基础

场景	会计	税法	结果
计提坏账准备	已计入信用减值损失（减少利润）	实际发生坏账时才允许扣除	现在多缴税，未来少缴 → 递延所得税资产

应收100万，计提5万坏账准备：
  账面价值：95万
  计税基础：100万（税法不认坏账准备）
  可抵扣暂时性差异：5万

  → 确认递延所得税资产 = 5万 × 25% = 1.25万
  → 借：递延所得税资产 1.25万 / 贷：所得税费用 1.25万

完整计算步骤

📋 企业所得税计算表（资产负债表债务法）
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第一步：计算当期所得税

会计利润（利润总额）                    1,000,000

加：永久性差异
  税收滞纳金                                 5,000
  超标的业务招待费（已计入费用）            15,000
  无合规发票的费用                           8,000

加/减：暂时性差异（反向调整）
  加：坏账准备的超额计提                    50,000   (会计提了5万但税法不认)
  加：本期折旧超额（税法比会计多提）       -100,000   (税法多提→调减)
  加：本期存货跌价准备                    20,000   (税法不认)

应纳税所得额                               998,000

当期应缴所得税 = 998,000 × 25%           249,500
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第二步：计算递延所得税

确认递延所得税资产：
  坏账准备可抵扣差异 50,000 × 25%          12,500
  存货跌价准备差异   20,000 × 25%           5,000
  递延所得税资产本期应增加                  17,500

确认递延所得税负债：
  折旧差异（税法多提）100,000 × 25%        25,000
  递延所得税负债本期应增加                  25,000

（注：这里是"新增"或"变动"，不是余额。余额=累计数）

第三步：汇总所得税费用

当期所得税费用                           249,500
加：递延所得税负债增加                    25,000
减：递延所得税资产增加                   -17,500
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所得税费用合计                           257,000
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实际税负率：257,000 ÷ 1,000,000 = 25.7%
（高于名义25%，因为有永久性差异不可抵扣）